第四章账户与借贷记账法的应用

第四章账户与借贷记账法的应用一、资筹集的核算（一）企业筹集资的途径、概念：指企业取得资的来源、途径（１）投资人：从企业所有者处筹集的资。通常成为实收资本。（２）债权人：从企业债权人处筹集的资，属于企业的负债，如银行借款、应付债券等。(二)投入资本的核算、账户的设置（）基本账户资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）（！）实收资本（股本）的入账额——实际投资额——以货币资投资——实收额——以实物形式投资——评估价（２）相关账户的设置股本溢价等资本公积借贷转增资本数实有数固定资产借贷增加数减少数实有固定资产原价借无形资产贷增加数减少数摊余价值核算举例１、光大公司经批准成立，核定股本总额为万元，计万股。根据协议，万股为货币资投入，共收投资款万元，已存入银行。借：银行存款　贷：股本　　资本公积２、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价万元，材料作价万元，一项专利权作价万元，根据协议享有万股份。借：固定资产　原材料　无形资产贷：股本资本公积　３、两年后，光大公司将已经形成的资本公积万元以及盈余公积万元转增为资本。借：资本公积盈余公积贷：股本（三）借入资的核算、借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资的不足，经常需要向银行或其他融机构等债权人借入资。包括短期借款和长期借款、账户设置财务费用借贷利息支出手续费支出=利息收入结转至“本年利润”数（１）财务费用账户借入数借贷归还数尚未归还数短期借款（２）短期借款账户（３）长期借款账户长期借款借借入的本预计利息归还的本息数尚未归还的本息数贷（４）应付利息账户、短期借款的核算例：月日，某公司从银行取得一笔个月的生产周转资借款元，利率%。月日借：银行存款贷：短期借款月日借：财务费用贷：应付利息月日借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款、长期借款的核算——利息的处理原则生产经营期间，计入“财务费用”开办期间，作为开办费，计入“长期待摊费用”工程建造期间，计入“在建工程”小结：资筹集核算简图二、　供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务、计算确定采购成本买价市外运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用支付的增值税单独核算、增值税（进项税额）的计算和核算征税对象货物和劳务的增值部分纳税人一般规模纳税人和小规模纳税人税率一般规模纳税人为%，%小规模纳税人%征收办法（计算）：一般规模纳税人“进销抵扣”应交税费=销项税额进项税额小规模纳税人按销售收入的一定比例交纳应交税费=销售收入税率、货款的结算钱货两清货到未付款货未到已付款（二）账户设置、原材料类按材料名称设置明细账按材料名称设置明细账“周转材料”账户账户的性质、结构与“原材料”账户相同、结算类账户应付账款借应付未付数偿还数应付未付数贷均按债务人名称设置明细账应付票据开出商业汇票数到期支付的票款数未到期的商业汇票借贷预付账款借贷收到的商品和劳务数预付款项预付数三、实例资料：厂月份发生下列经济业务：日向厂购进材料一批，材料已验收入库，货款存款支付：其中，甲材料吨@元，计货款元，增值税元，乙材料公斤@元，货款元，增值税元。借：在途物资或材料采购——甲材料——乙材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款月日，以银行存款支付上批材料的挑选费，其中甲材料应付元，乙材料应付元。（按重量比例分摊）借：在途物资或材料采购——甲材料——乙材料贷：银行存款月日，开出转账支票一张，额元，支付甲材料的运输费。借：在途物资或材料采购——甲材料——乙材料贷：银行存款月日，向厂购进乙材料公斤，@元，买价元，税率%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：在途物资或材料采购——乙材料应交税费——应交增值税（进）贷：应付账款——厂月日，银行存款元，库存现元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。月日乙材料运抵仓库月底，结转材料入库数借：原材料——甲材料——乙材料贷：在途物资或材料采购——甲材料——乙材料供应过程核算简图()供应过程核算简图()三、生产过程的核算（一）生产过程的主要经济业务１、材料的耗费２、人工的费用３、其他生产费用４、完工产品的成本（二）主要账户的设置１、“生产成本”——成本类生产成本借（＋）贷（－）归集生产成本：直接人工直接材料制造费用完工入库数在产品成本按产品名称或车间设置明细账２、“制造费用”——成本类制造费用借（＋）贷（－）归集生产车间发生的各种间接费用期末分配至各种产品数（三）产品生产成本的计算与核算１、材料费用——按用途或领用部门的不同归类借：生产成本——产品（产品用）制造费用（车间用）管理费用（厂部用）销售费用（销售机构用）在建工程（工程用）贷：原材料举例：厂生产产品和产品（月份无在产品）本月投入产品台，产品件。１、月日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中产品领用甲材料元，乙材料元；产品耗用甲材料元，乙材料元。借：生产成本——产品——产品贷：原材料——甲材料——乙材料２、月日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用元，管理部门耗用元。借：制造费用管理费用贷：原材料、人工费用（）账户的设置应付职工薪酬应付未付的薪酬数实际发放数借贷应付未付数（）工资处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用直接生产工人工资——“生产成本”车间管理人员工资——“制造费用”行政人员工资——“管理费用”销售部门人员工资——“销售费用”工程人员工资——“在建工程”举例月日，计提本月职工工资计元。产品生产工人的工资元，产品生产工人的工资元，生产车间管理人员工资元，厂部行政管理人员工资元。借：生产成本——产品——产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬举例：按本月工资总额的%计提福利费借：生产成本——产品（%）——产品（%）制造费用（%）管理费用（%）贷：应付职工薪酬、其他费用（）差旅费预借时：借：其他应收款——人贷：库存现报账时：借：管理费用（或制造费用）库存现贷：其他应收款——人（）折旧费处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”举例：月日，对固定资产计提折旧费元，其中：生产车间计提元，企业管理部门计提元。借：制造费用管理费用贷：累计折旧（）水电费处理原则：按部门和用途计入相应费用举例：月日，用存款支付电费元，其中：车间照明用电元，管理部门照明用电元。借：制造费用管理费用贷：银行存款举例：月日，用银行存款支付水费元，其中生产车间负担元，管理部门负担元。借：制造费用管理费用贷：银行存款（）预付账款预付账款借贷预先支付数摊销数已支付尚未摊销数（）应付利息应付利息借贷支付时预提时已发生但未支付数处理原则：按领用部门计入相应的成本费用举例：摊销应由本月负担的低值易耗品费用共元，其中车间分摊元，管理部门摊销元。借：制造费用管理费用贷：预付账款、完工产品成本（）制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本等。计算公式：分配率=制造费用总和分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准分配率根据下列资料归集并分配制造费用。（按生产工时）（）仓库发出材料元，其中：产品生产领用元，产品生产领用元，车间一般消耗元，行政管理部门消耗元；（）管理人员工资元，其中：车间管理人员工资元，行政管理人员工资元；（）福利费按工资的%计提；（）摊销本月车间负担的报刊费元；（）以存款支付车间办公费元。本月本车间生产、两种产品，其中产品生产工时小时，产品生产工时小时。制造费用总额=%=（元）分配率=（）=(元小时)产品分配的制造费用==(元)产品分配的制造费用==(元)借:生产成本——产品——产品贷:制造费用()完工产品成本的计算与核算、产品成本的项目构成——直接材料、直接人工、制造费用Ｂ、完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本Ｃ、完工产品成本的核算生产成本　　　　　　　库存商品借　　　　　　贷　　　　借贷例：某企业生产产品。产品期初在产品成本为元，本月发生材料费用元，人工费用元，制造费用元，月末在产品成本为元，产品本月完工件。要求：计算完工产品的总成本和单位成本，并编制结转完工产品成本的会计分录。产品总成本＝（）=（元）产品单位成本＝=（元件）借：库存商品——产品贷：生产成本——产品生产过程核算简图四、销售过程的核算（一）销售过程的主要经济业务、反映收入２、结转成本３、反映税４、反映销售费用（二）销售过程的总分类核算１、产品销售收入（１）账户设置按产品名称设置明细账（）具体核算借：银行存款或：应收账款应收票据（总和）贷：主营业务收入（产品售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税）例：红星厂销售产品一批增值税专用发票上注明售价元增值税元货款已收存银行。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例:发售甲产品件给工厂，单位售价元，共计售价元增值税元另以存款代垫运费元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——工厂贷：主营业务收入——甲产品应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款、产品销售成本（１）账户设置按产品名称设置明细账期末结转至“本年利润”借方数（）具体核算借：主营业务成本贷：库存商品（产品实际成本）例：结转已售甲产品成本元。借：主营业务成本贷：库存商品３、营业税及附加（）核算内容——由销售产品负担的税及教育附加费等——城市建设维护税、教育费附加（）账户设置（）具体核算借：营业税及附加（总和）贷：应交税费——应交城建税——教育费附加例：计提城建税和教育费附加分别为元和元。借：营业税及附加贷：应交税费——应交城建税——教育费附加、产品销售费用（）账户设置（）具体核算借：销售费用贷：银行存款或：应付职工薪酬原材料等（发生数）例：以银行存款支付产品的广告宣传费元。借：销售费用贷：银行存款销售过程程序核算简图银行存款主营业务收入（）主营业务成本库存商品（）应交税费—应交增值税其他业务收入（）主营业务税附加应交税费其他应交款（）其他业务支出原材料（）（）销售费用（）五、财务成果业务的核算（一）利润总额、税后利润的计算、财务成果过程的主要经济业务（１）营业利润（）利润总额（）净利润（）利润分配、利润总额、税后利润的计算（）营业利润=营业收入营业成本营业税及附加期间费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益（）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出（）净利润=利润总额所得税、具体项目的说明（１）其他业务收支、其他业务收入：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。、其他业务成本：销售材料的成本、出租包装物结转的成本等。、账户设置其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”账户贷方数实现数其他业务成本借贷成本发生数期末结转至“本年利润”账户借方数、实例某企业销售材料一批，售价元，增值税元，款项已收存银行。该材料采购成本为元。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）借：其他业务支出贷：原材料（２）投资收益、账户的设置、实例月日，公司出售短期投资股票，售价每股元，另支付税费元，款项存入银行。该短期投资股票成本为元。借：银行存款贷：短期投资投资收益（３）营业外收支、内容营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产的净收益、罚款收入等营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等、账户设置、举例收到一笔罚款收入元，存入银行。借：银行存款贷：营业外收入以存款捐赠地震灾区。借：营业外支出贷：银行存款（）所得税、内容——企业应计入当期损益的所得税费用、计算——利润总额%、账户设置（二）财务成果的核算１、利润形成的核算（）账户设置（２）结转方法、表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。、账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转账处理，结出本月实现的利润。（３）账结法举例月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入贷方营业税及附加借方主营业务成本借方其他业务收入贷方其他业务支出借方销售费用借方财务费用借方管理费用借方营业外收入贷方营业外支出借方投资收益贷方结转收入:借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷:本年利润结转费用:借:本年利润贷:营业税及附加主营业务成本其他业务支出销售费用财务费用管理费用营业外支出利润总额：元、利润分配的核算（１）分配的顺序、提取法定盈余公积(%)、提取任意盈余公积(%%)、向投资者分配利润（２）账户的设置明细科目:未分配利润提取盈余公积提取公益应付股利（）举例企业实现的净利润为元借:本年利润贷:利润分配未分配利润按%计提法定盈余公积借:利润分配提取盈余公积贷:盈余公积按%计提法定公益借:利润分配提取公益贷:盈余公积按税后利润的%向投资者分配利润借:利润分配应付利润贷:应付利润结转已分配的利润借:利润分配未分配利润贷:利润分配提取盈余公积提取公益应付利润未分配利润:=元利润形成核算程序简图利润分配核算程序简图六、其他业务的核算（一）坏账准备的核算概念坏账：确实无法收回的应收账款坏账损失：发生坏账而产生的损失提取坏账准备的依据：应收账款年末余额账户设置：“坏账准备”账户坏账准备的核算举例年末，某企业计提坏账准备元。借：管理费用贷：坏账准备年月，发生坏账一笔，额元。借：坏账准备贷：应收账款二、固定资产标准：价值标准使用期限标准特点账户的设置购进的核算入账额：按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。举例：企业购进一台机器设备，发票价格万元，增值税率%，另支付运杂费万元。所有款项以银行存款支付。入账额：万万万%=万元借:固定资产贷:银行存款主要经济业务核算程序总图简图：